| →
企業(yè)所得稅調(diào)查報(bào)告翻譯案例·新譯通翻譯公司 |
|
■新譯通翻譯公司
| 企業(yè)所得稅調(diào)查報(bào)告翻譯案例 |
|
|
新譯通翻譯專(zhuān)業(yè)行業(yè)翻譯：
新譯通翻譯公司憑借十年翻譯成功經(jīng)驗(yàn),已經(jīng)為大量專(zhuān)業(yè)類(lèi)客戶(hù)翻譯了大量的技術(shù)性文件資料,可以為客戶(hù)提供專(zhuān)業(yè)類(lèi)翻譯的成功案例,以備客戶(hù)參考。
新譯通翻譯公司--企業(yè)所得稅調(diào)查報(bào)告翻譯資料片斷摘錄:
一、基本面分析
1．政策分析
根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，外商投資企業(yè)的所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得應(yīng)納的所得稅，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，分企業(yè)所得稅和地方所得稅，稅率合計(jì)為33％。
目前，世界500強(qiáng)在蘇州工業(yè)園區(qū)投資的外資企業(yè)已經(jīng)享受到的稅收政策優(yōu)惠有，如果是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的收入可以減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。如果經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開(kāi)始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。另外，如果生產(chǎn)性外商投資企業(yè)被認(rèn)定為產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿(mǎn)后，當(dāng)年出口企業(yè)產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上 (含70％)的，可以減半繳納企業(yè)所得稅，但所得稅率不得低于10％。外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來(lái)源于蘇州工業(yè)園區(qū)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，減按10％的稅率繳納預(yù)提所得稅。
2．行業(yè)分析
在被調(diào)查的46家企業(yè)中，共涉及11個(gè)行業(yè)，從圖一可以看出，其中電子行業(yè)14戶(hù)， 占總量的 30．43％，化工行業(yè)為12戶(hù)，占總體的26．09％，機(jī)械行業(yè)6戶(hù)，電器和醫(yī)藥行業(yè)各3戶(hù)，食品行業(yè)和服務(wù)業(yè)各2戶(hù)，軟件、房地產(chǎn)、建材和商業(yè)各1戶(hù)，分別占總量的13．04％、6，52％、4．35％和2．17％。因此，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)為42戶(hù)，占總體的91．30％，非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)4戶(hù)，占總體的8．70％。
二、稅免及經(jīng)濟(jì)狀況
1．稅收負(fù)擔(dān)情況分析
我們對(duì)這46戶(hù)企業(yè)1999年至2001年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了匯總和算術(shù)平均，三年中，這些企業(yè)彌補(bǔ)虧損后的所得稅應(yīng)納稅負(fù)為6．62％，而實(shí)際稅負(fù)只有1．15％。
上文我們已經(jīng)提到，按照國(guó)家的稅收政策，企業(yè)所得稅的名義稅負(fù)為33％，而享受優(yōu)惠的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的所得稅稅率也達(dá)15％，之所以這些企業(yè)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)如此之低，我們對(duì)其納稅和享受稅收優(yōu)惠政策的情況進(jìn)行了匯總。
從表一（略）可以看出，這些企業(yè)只有6戶(hù)在1999年至2001年期間交納了外商投資企業(yè)所得稅，而40戶(hù)企業(yè)至2001年底仍未交納企業(yè)所得稅，比例為 86．96％。在已納企業(yè)所得稅企業(yè)中，有4戶(hù)享受了稅收優(yōu)惠政策，分別是“二免三減半”和“產(chǎn)品出口企業(yè)”優(yōu)惠；而在未納企業(yè)所得稅的企業(yè)中，經(jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)達(dá)31戶(hù)，占未納稅企業(yè)的77．5％，9戶(hù)企業(yè)正處于二免三減半的免稅期，因此其應(yīng)納稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)也存在著差異。
我們?cè)诜治隽诉@些企業(yè)的情況后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)與名義稅負(fù)產(chǎn)生差異的原因首先是由于這些企業(yè)虧損嚴(yán)重和享受稅收優(yōu)惠政策。
2．經(jīng)營(yíng)情況分析
從表二（略）可以看出，到2001年底為止，這46戶(hù)企業(yè)中有32戶(hù)企業(yè)開(kāi)業(yè)時(shí)間在3年以上，占總體的 69．57％，2000年開(kāi)業(yè)的企業(yè)有5戶(hù)，另有9戶(hù)企業(yè)在2001年開(kāi)業(yè)。其中，在1999年至2001年間，32戶(hù)企業(yè)中有13戶(hù)企業(yè)連續(xù)3年虧損，只有6戶(hù)企業(yè)為 3年盈利，2000年開(kāi)業(yè)的企業(yè)中只有1戶(hù)企業(yè)兩年均盈利，而2戶(hù)企業(yè)連續(xù)虧損，2001年開(kāi)業(yè)的9戶(hù)企業(yè)全部虧損，虧損面100％。
由于企業(yè)的利潤(rùn)情況不容樂(lè)觀，經(jīng)營(yíng)虧損比較嚴(yán)重，于是我們開(kāi)始關(guān)注企業(yè)的毛利水平，也就是在支付各種費(fèi)用之前的經(jīng)營(yíng)情況，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)比較有趣的現(xiàn)象。從圖二可以看出，這些企業(yè)的平均毛利率為14．50％，出口產(chǎn)品的平均毛利率為12．31％，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的平均毛利率為17．07％，而在出口產(chǎn)品中，出口關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品平均毛利率為13．99％，相對(duì)于出口非關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品毛利率9．67％為高，在內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品中，銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品平均毛利率為 34．88％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)非關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品毛利率13．85％。也就是說(shuō)，在毛利階段，內(nèi)銷(xiāo)的毛利要高于外銷(xiāo)的毛利，而關(guān)聯(lián)的毛利率要高于非關(guān)聯(lián)的毛利率，而且其相差的幅度非常大，這就帶來(lái)了一個(gè)疑問(wèn)，這46戶(hù)企業(yè)是否存在關(guān)聯(lián)控制，以至毛利水平存在人為調(diào)整的因素呢?
3．關(guān)聯(lián)情況分析
通過(guò)調(diào)查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和注冊(cè)資本情況，我們發(fā)現(xiàn)這些外資企業(yè)的外方資本比例非常高，最高為100％，最低的為46．4％，其中外方資本比例 100％的企業(yè)有39戶(hù)，占總體的84，78％，90％～ 100％的有3戶(hù)，60％～70％的企業(yè)有1戶(hù)，50％- 60％的企業(yè)有2戶(hù)，只有1戶(hù)企業(yè)的外方資本比例低于50％。(見(jiàn)圖三 略)
我們繼續(xù)分析這些企業(yè)的注冊(cè)資本到位率和增資情況，至2001年為止，共有38戶(hù)企業(yè)注冊(cè)資本已到位，其中有15家企業(yè)是按照外經(jīng)貿(mào)批文采用分期到位的方式，而有8戶(hù)企業(yè)注冊(cè)資本還未到位。注冊(cè)資本到位率82．61％。關(guān)于增資，共有14戶(hù)企業(yè)自開(kāi)業(yè)后有過(guò)增資行為，見(jiàn)表三（略），其中有6戶(hù)企業(yè)是獲利后增加注冊(cè)資本，首次獲利后1年內(nèi)增加了注冊(cè)資本的有4戶(hù)，而2戶(hù)企業(yè)是在首次獲利后1年以上增加注冊(cè)資本，它們均是在減半期結(jié)束后再行增加注冊(cè)資本的；盡管企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況不容樂(lè)觀，但還是有 8戶(hù)企業(yè)表現(xiàn)出濃厚的經(jīng)營(yíng)興趣，雖未獲利，還是增加了注冊(cè)資本，這些企業(yè)中，開(kāi)業(yè)后5年以上再增資的有3戶(hù)，3-5年再增資的有2戶(hù)，而開(kāi)業(yè)未滿(mǎn)三年即增資的有3戶(hù)。那么盡管獲利不多，企業(yè)仍愿意增加注冊(cè)資本的動(dòng)機(jī)是什么?
我們分析了這些企業(yè)中生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，發(fā)現(xiàn)較普遍的存在關(guān)聯(lián)控制的現(xiàn)象，在這 46戶(hù)企業(yè)中，共有42戶(hù)生產(chǎn)性企業(yè)，其中存在關(guān)聯(lián)控制的有39戶(hù)，分別表現(xiàn)在對(duì)原材料供應(yīng)、產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品定價(jià)、銷(xiāo)售企劃的控制和知識(shí)產(chǎn)權(quán)占有等較廣泛的領(lǐng)域。在這些企業(yè)的銷(xiāo)售中，關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的比重達(dá)40％，且企業(yè)銷(xiāo)售以外銷(xiāo)為主，出口銷(xiāo)售占整個(gè)銷(xiāo)售額的53．3％，在出口銷(xiāo)售中，關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的比重高達(dá)60．69％。從原材料的供應(yīng)來(lái)看，這些企業(yè)投入的材料中，進(jìn)口材料的比重達(dá) 80．62％，其中從關(guān)聯(lián)方采購(gòu)的材料占45．15％。
我們進(jìn)一步分析了這些在園區(qū)內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)行為，發(fā)現(xiàn)11戶(hù)企業(yè)只負(fù)責(zé)生產(chǎn)，其他方面均由關(guān)聯(lián)方控制，只有17戶(hù)企業(yè)可以自主進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品定價(jià)和銷(xiāo)售企劃，而能參與到產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品定價(jià)、銷(xiāo)售企劃領(lǐng)域的企業(yè)只有5戶(hù)，占所有生產(chǎn)性企業(yè)的兒9％。而其關(guān)聯(lián)方企業(yè)則主要通過(guò)控制原材料供應(yīng)和掌握知識(shí)產(chǎn)權(quán)來(lái)加強(qiáng)對(duì)這些企業(yè)的管理。
4，知識(shí)產(chǎn)權(quán)分析
知識(shí)產(chǎn)權(quán)的種類(lèi)很多，而與制造性企業(yè)的產(chǎn)品密切相關(guān)的主要有商標(biāo)權(quán)和專(zhuān)有技術(shù)所有權(quán)。我們調(diào)查了生產(chǎn)性企業(yè)擁有商標(biāo)權(quán)和專(zhuān)有技術(shù)所有權(quán)的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)在這42戶(hù)生產(chǎn)性企業(yè)中，其產(chǎn)品擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的為37戶(hù)，但由本企業(yè)自主控制知識(shí)產(chǎn)權(quán)的只有2戶(hù)，31戶(hù)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)由其關(guān)聯(lián)企業(yè)控制，還有4戶(hù)企業(yè)為園區(qū)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)共同擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)，與此相對(duì)應(yīng)，我們園區(qū)內(nèi)的企業(yè)能參與研發(fā)的也不多，只有10戶(hù)。這就帶來(lái)一個(gè)值得思考的問(wèn)題，在今后很長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，這些企業(yè)的核心生產(chǎn)技術(shù)和產(chǎn)品將由其關(guān)聯(lián)企業(yè)牢牢控制，而相應(yīng)帶來(lái)的就是通過(guò)特許權(quán)使用費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用對(duì)其盈利的分?jǐn)偂?br>
這些企業(yè)在1999年至2001年三年時(shí)間內(nèi)，共向境外支付費(fèi)用107155萬(wàn)元，其中向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用34407萬(wàn)元，這里管理費(fèi)用類(lèi)向境外支付的費(fèi)用中，有71．99％為向境外關(guān)聯(lián)方支付，而與商標(biāo)權(quán)和專(zhuān)有技術(shù)使用費(fèi)有關(guān)的費(fèi)用占74．25％，專(zhuān)有技術(shù)使用費(fèi)占與知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)費(fèi)用的58．14％。于是我們分析了開(kāi)具售付匯憑證行為的稅收負(fù)擔(dān)，所有開(kāi)具完稅憑證的平均稅負(fù)是3．63％，其中管理費(fèi)用類(lèi)的平均稅收負(fù)擔(dān)為8，57％，利息費(fèi)用類(lèi)的平均稅收負(fù)擔(dān)為1．24％。按照規(guī)定，園區(qū)企業(yè)預(yù)提所得稅的名義稅負(fù)是10％，因此，在這些費(fèi)用中有很大一部分是免稅項(xiàng)目，享受了政策的優(yōu)惠。
三、結(jié)論及建議
通過(guò)調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)，世界500強(qiáng)在蘇州工業(yè)園區(qū)投資的企業(yè)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)是比較低的，其企業(yè)所得稅實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)只有1．15％，預(yù)提所得稅的稅收負(fù)擔(dān)為3，63％，均遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于名義稅負(fù)。通過(guò)分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和享受稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性虧損比較嚴(yán)重，而略有盈利的企業(yè)也由于正處在“二免三減半”的優(yōu)惠期，造成了第一層面上的企業(yè)所得稅實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)偏低。我們進(jìn)一步分析了企業(yè)的資本情況，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)的外方資本比例很高，盡管大部分企業(yè)還處于虧損，但經(jīng)營(yíng)規(guī)模還是比較大，部分企業(yè)在虧損的同時(shí)仍增加了注冊(cè)資本，這使我們不得不開(kāi)始關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)關(guān)聯(lián)交易比較明顯，而境外關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過(guò)控制原材料的供應(yīng)、產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品的定價(jià)甚至銷(xiāo)售企劃來(lái)均衡企業(yè)的毛利，再通過(guò)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的控制影響費(fèi)用類(lèi)科目的金額，較明顯的表現(xiàn)為，一方面在企業(yè)的銷(xiāo)售行為中，出售給關(guān)聯(lián)方的要占 40％，而出口銷(xiāo)售部分關(guān)聯(lián)方交易的比重更高達(dá) 60．69％，在企業(yè)生產(chǎn)性原材料的投人中，進(jìn)口材料要占80．62％，而其中從關(guān)聯(lián)方采購(gòu)的要占 45．15％，另一方面，這些企業(yè)向境外支付的費(fèi)用很高，而其中較大比例是支付給境外的關(guān)聯(lián)方，在這些費(fèi)用中，特許權(quán)使用費(fèi)當(dāng)之無(wú)愧的排在第一位，由于本地企業(yè)對(duì)研發(fā)的參與較少，因此在一定意義上此類(lèi)企業(yè)只是世界500強(qiáng)在蘇州工業(yè)園區(qū)的加工廠，這使得今后在很長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，這些企業(yè)的利潤(rùn)將由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)控制。
針對(duì)這些情況，我們認(rèn)為，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，單純依賴(lài)資源消耗發(fā)展經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)模式已經(jīng)落伍，遵循客觀事物發(fā)展的規(guī)律，現(xiàn)代資訊和高新技術(shù)已經(jīng)取代原始資源成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力。我們一方面在肯定這些國(guó)際知名企業(yè)對(duì)我們園區(qū)招商引資、擴(kuò)大知名度的貢獻(xiàn)之余，也不能忽視對(duì)他們的稅源管理，畢竟我們需要發(fā)展的是自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的規(guī)模性經(jīng)濟(jì)，園區(qū)的經(jīng)濟(jì)需要的是可持續(xù)發(fā)展，順應(yīng)新時(shí)期稅收工作的要求，從稅收的角度，我們建議：
1．強(qiáng)化反避稅管理，加大預(yù)約轉(zhuǎn)讓定價(jià)的實(shí)施力度。盡可能的通過(guò)預(yù)約轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)減少由于關(guān)聯(lián)交易被轉(zhuǎn)移的利潤(rùn)，以縮短規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的過(guò)渡期間。
2．嚴(yán)格掌握和控制售付匯憑證的開(kāi)具。積極研究新的舉措和對(duì)策，針對(duì)境外關(guān)聯(lián)公司通過(guò)向境內(nèi)企業(yè)收取費(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方式，在平時(shí)開(kāi)具售付匯憑證時(shí)，加大對(duì)原始憑據(jù)和證明文件檢查的力度，嚴(yán)格執(zhí)法，避免在基礎(chǔ)環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞。
3．加強(qiáng)審核評(píng)稅的實(shí)施力度，爭(zhēng)取將事后控制變更為事前和事中控制。轉(zhuǎn)變?cè)羞\(yùn)行模式，突破時(shí)間的界限，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和納稅情況的實(shí)時(shí)監(jiān)控，力求使審核評(píng)稅成為日常性工作，從而強(qiáng)化對(duì)納稅戶(hù)的管理。
4．將涉外企業(yè)所得稅匯算清繳和專(zhuān)項(xiàng)檢查結(jié)合在一起，強(qiáng)化稅源管理。通過(guò)匯算清繳環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)中的涉稅疑問(wèn)，結(jié)合專(zhuān)項(xiàng)檢查規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)處理，穩(wěn)步提高涉外企業(yè)所得稅的征管水平。
5．建立相關(guān)的企業(yè)數(shù)據(jù)信息庫(kù)，保證資源共享。涉外企業(yè)所得稅企業(yè)管理和反避稅工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期艱巨的任務(wù)，伴隨稅收工作信息化、法制化、規(guī)范化建設(shè)的開(kāi)展，通過(guò)先進(jìn)的技術(shù)手段來(lái)加強(qiáng)對(duì)稅源的管理，在企業(yè)開(kāi)業(yè)之初，即建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)跟蹤管理，以突破日常管理的局限性。
6．適應(yīng)國(guó)家相關(guān)稅收政策的調(diào)整，突破原有管理理念，積極探索新的管理模式。2002年涉外企業(yè)所得稅改為中央地方共享稅，伴隨財(cái)政級(jí)次的轉(zhuǎn)變，國(guó)家對(duì)涉外企業(yè)所得稅的管理力度必將加強(qiáng)，相關(guān)的配套政策和措施也會(huì)逐步出臺(tái)。針對(duì)這些形勢(shì)，我們?cè)谠械闹攸c(diǎn)管理基礎(chǔ)上，繼續(xù)探索新的合理有效的管理模式，增強(qiáng)其可操作性，適應(yīng)本地實(shí)際，以配合國(guó)家相關(guān)政策的調(diào)整。
服務(wù)地域
安徽 北京
福建 甘肅
廣東 廣西
貴州 河北
河南 湖北
湖南 吉林
江蘇 江西
遼寧 寧夏
青海 山東
山西 陜西
四川 天津
新疆 云南
浙江 上海
廣州 重慶
香港 內(nèi)蒙古
黑龍江
深圳 珠海
海口 東莞
杭州 南京
蘇州 佛山
沈陽(yáng) 重慶
長(zhǎng)春 溫州
天津 武漢
南昌 西安
長(zhǎng)沙 義烏
成都 昆明
蘭州 汕頭
香港 澳門(mén)
濟(jì)南 南寧
拉薩 銀川
福州 貴陽(yáng)
濟(jì)南 太原
合肥 包頭
寧波 銀川
三亞 徐州
桂林 威海
揚(yáng)州 青島
大連 沈陽(yáng)
鄭州 廣東
海南 哈爾濱
烏魯木齊 呼和浩特
石家莊 連云港
■ 筆譯翻譯報(bào)價(jià)
◆ 我公司已設(shè)機(jī)構(gòu)如下歡迎就近垂詢(xún)：北京 上海 廣州 深圳 杭州 南京 |
